Повышение ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года: что меняется для бизнеса

В рамках налоговой реформы установлена новая ставка НДС 22% с 1 января 2026 г. Изменение затронуло всех, кто применяет основную ставку налога на добавленную стоимость. Также повышение ставки влияет на работу ИП и организаций на УСН, чей годовой доход превысил 20 млн рублей, вследствие чего они становятся плательщиками НДС с 2026 года.

Разбираемся, как правильно выбрать ставку НДС по длящимся договорам в 2026 г., на что ориентироваться при расчете: на дату предоплаты или выставления счета-фактуры, как отражать новую ставку в чеках. Приведем конкретные примеры разных ситуаций для понимания, как корректно составить документы и отразить налог на добавленную стоимость.

Федеральный закон от 28.11.2025 №425-ФЗ определил изменение основной ставки НДС, которая повысилась в 2026 году на два процентных пункта и составила 22%. По такой ставке необходимо рассчитывать налог на добавленную стоимость для большинства налогооблагаемых операций, за исключением тех, для которых предусмотрена льготная ставка. Вслед за базовой изменяется и соответствующая ей расчетная ставка НДС 22/122.

Льготная ставка 10% осталась на прежнем уровне, ее можно применять для ограниченного перечня товаров — лекарственных средств, детских товаров, печатных книг, продуктов питания и других, перечисленных в п.2 ст.164 НК РФ.

Ставка 0% применяется для гостиниц, при международных перевозках, экспорте продукции, продаже товаров международным организациям и дипломатическим представительствам в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ.

Организации и ИП на упрощенной системе налогообложения, чей годовой доход превысил 20 миллионов рублей, могут применять основную ставку 22% (10%, 0%) или пониженные 5%, 7% по выбору и при выполнении следующих условий:

• годовой доход от 20 до 272, 5 млн руб. — можно применять ставку 5%;
• годовой доход от 272,5 до 490,5 млн руб. — 7 %.

Особенности выбора ставки НДС на УСН с 2026 года: если компания или ИП на упрощенке выбирает основную ставку, она может перейти с нее на пониженную с любого квартала. С 5% или 7% перейти в любой момент нельзя. Здесь условия различаются для упрощенцев, которые выбрали пониженный тариф в 2025 и 2026 году:

• компании и ИП на УСН, перешедшие на ставку 5 % или 7 % в 2025 году, обязаны применять ее в течение 12 кварталов;
• упрощенцы, перешедшие на ставку 5 % или 7% в 2026 году, могут перейти на общую в течение первых четырех кварталов после начала применения пониженного тарифа (пп. «е» п. 8 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ)

Применение общей ставки НДС 22% с 2026 года позволяет упрощенцам использовать вычет входного налога, пониженные проценты такого права не дают.

В соответствии с законом 425-ФЗ ставка 22% установлена с 1 января 2026 года. Переходный период, в течение которого налогоплательщики и налоговые агенты могли бы использовать ставку 20%, не предусмотрен. Независимо от того, когда заключен договор или оплачен товар (услуга), в 2026 году применяется ставка 22%. При переходе на новую ставку надо правильно учесть операции на рубеже 2025 и 2026 годов.

В помощь бухгалтерам налоговая выпустила разъяснения о том, как применять НДС 22% и 20% в письме ФНС России от 29.12.2025 N СД-4-3/11802@.

Главное правило перехода: надо ориентироваться на дату аванса и отгрузки (оказания услуги, выполнения работы).

Рассмотрим на примерах, какая ставка применяется в разных случаях.

В декабре 2025 г. был продан товар или оказаны услуги на сумму 12 000 руб., в стоимость включен НДС 20% 2000 руб.

Оплата 12 000 рублей поступила на расчетный счет в январе 2026 г.

Налог на добавленную стоимость рассчитывается по дате отгрузки (реализации). Так как реализация прошла в 2025 году, налог рассчитывается по ставке 20% (статья 164 Налогового Кодекса РФ) и составляет 2000 руб..

При отгрузке необходимо оформить документ, подтверждающий реализацию (УПД, накладная, акт), а также выписать счет-фактуру с указанием НДС 20%.

В момент постоплаты налог на добавленную стоимость исчислять не надо, поэтому при получении оплаты следует указать ставку, которая действовала на момент реализации — 20 % (п.2 ст.153, п.1 ст.167 НК РФ). Даже если покупатель, производя платеж в 2026 году, ошибочно укажет в платежке ставку налога 22%, НДС исчисляется по ставке 20%.

Если аванс за товары, работы, услуги был получен в 2025 году, продавец исчисляет налог по действующей на тот момент ставке 20%.

В 2026 году производится реализация (отгрузка, оказание услуг). При этом продавец должен начислить налог по ставке 22%. Налоговый вычет НДС заявляется по исчисленной с предоплаты ставке 20%.

Пример 1.

В 2025 году получен аванс 100% 240 000 руб., в том числе НДС по ставке 20/120 — 40 000 руб. Стоимость товаров без НДС при этом составляет 200 000 руб.

Отгрузка производится в 2026 году, стоимость по договору не меняется. С суммы товаров исчисляется НДС уже по новой ставке 22/22 — 43 280 р. Сумма товара без НДС становится 196 720 р.
К вычету можно предъявить НДС в сумме 40 000 руб. Продавец уплачивает в бюджет на 3280 руб больше, чем было запланировано при заключении договора.

Еще сложнее ситуация складывается, если продавец применяет упрощенную систему налогообложения и до 2026 года не являлся плательщиком налога на добавленную стоимость. В 2025 году его доход превысил 20 млн руб. и с января он должен работать с НДС. В таком случае при заключении договора стоимость указывается без учета НДС. Производя реализация в 2026 году он уже должен исчислить НДС с исходной суммы и перечислить в бюджет.

Пример 2:

В 2025 году стоимость товаров, услуг, работ по договору без учета НДС составляет 200 000 руб.

Реализация в 2026 году, продавец становится плательщиком налога на добавленную стоимость, поэтому он уже должен исчислить НДС. НДС 22% 200 000 х 22% = 44 000 руб.

Если не менять условия продажи, повышение ставки бьет только по продавцу. Изменение ставки НДС не требует изменений условий договоров, но стороны могут пересмотреть сумму товаров, услуг, работ по договоренности. Такое мнение выразила налоговая в своем письме от 23.10.2018 №СД-4-3/20667@.

С точки зрения закона, повышение ставки налога на добавленную стоимость не оказывает влияния на суть гражданско-правовых соглашений, кроме тех случаев, когда в договор включен пункт: стоимость товаров или услуг должна учитывать изменения законодательства, приводящие к увеличению налогового бремени сторон.

Если в тексте не указано это условие, то вопрос разделения бремени от повышения ставки налога можно решить только по соглашению сторон. Вероятность того, что клиент добровольно согласиться увеличить стоимость покупки в связи с увеличением НДС, невелика. А в одностороннем порядке продавец изменить сумму по договору не может.

Но в ноябре 2025 года ситуация изменилась. Конституционный Суд обратил внимание, что в действующем законодательстве нет нормы, защищающей продавцов от возросшей налоговой нагрузки при повышении ставки, и призвал законодателей установить новый порядок взаимодействия сторон в рамках длящихся договоров при введении обязанности уплаты НДС или повышения ставки.

Пока в налоговый кодекс изменения не внесли, Конституционный Суд РФ постановил следовать правилам:

1. По длящимся договорам с физлицом без статуса индивидуального предпринимателя, сумма по договору не изменяется, несмотря на повышение ставок или появление у продавца обязанности уплаты НДС.
2. По длящимся договорам между юрлицами и (или) ИП вопросы разделения возросшей налоговой нагрузки решаются путем заключения дополнительного соглашения, определяющего порядок обеспечения уплаты налога в повышенном размере.
   Если покупатель отказывается заключать подобное соглашение, продавец может в судебном порядке потребовать компенсировать половину суммы, перечисленной в бюджет в связи с повышением ставки.

Пересмотреть сумму договора по соглашению сторон

Если доплата по договору в связи с ростом ставки произведена после 1 января 2026 года, эта сумма рассматривается, как НДС, а если доплата внесена до 1 января 2026 года, она признается дополнительной стоимостью, в состав которой НДС уже включен и определяется по расчетной ставке. 

Если отгрузка произведена до 2026 года, продавец начисляет налог по ставке 20%, даже если оплата поступает в 2026 году. Если в 2026 году потребуется корректировка стоимости или количества товаров (работ, услуг), продавец должен сформировать корректировочный счет-фактуру в 2026 г. со ставкой 20%.

Пример 3.

В 2025 году заключен договор поставки на 600 000 руб. Получена предоплата 100%. С нее исчислен НДС 20% в размере 100 000 руб.Стоимость товаров без НДС — 500 000 руб.

Срок поставки перенесен на 2026 год. В связи с будущим изменением НДС продавец и покупатель договорились об увеличении суммы договора до 610 000 руб., чтобы покрыть разницу в 2 процентных пункта.

В 2025 году получена доплата в соответствии с дополнительным соглашением 10 000 руб., с нее начислен НДС 20% = 1666, 67 руб.

В 2026 году производится реализация и начисляется НДС 22% = 610 000 * 22 / 122 = 110 000 руб.

НДС к вычету: 100 000 р. + 1666,67 р. = 101 666,67 руб.

Решение вопроса в судебном порядке

Возьмем за основу пример 2.

Покупатель и продавец на упрощенке заключают в 2025 году договор, стоимость товаров по договору составляетбез НДС 200 000 руб. Получена предоплата 100%.

Отгрузка происходит в 2026 году, продавец становится плательщиком налога на добавленную стоимость. С суммы реализации начисляется НДС 22% 200 000 х 22% = 44 000 руб.

Продавец обращается к покупателю с предложением компенсировать часть незапланированных затрат, покупатель отказывается и требует осуществить отгрузку по условиям договора.

Поставщик отгружает товар, перечисляет в бюджет НДС и обращается с иском в суд, требуя взыскать с покупателя компенсации за уплаченный налог. В соответствии с постановлением Конституционного суда, с покупателя будет взыскано 50% от суммы уплаченного НДС — 22 000 руб.

Ставка и сумма НДС входят в число обязательных реквизитов кассовых чеков. В связи с ростом ставки, налоговая внесла дополнения в форматы фискальных документов версий 1.05, 1.1, 1.2 (Приказ от 08.12.2025 № ЕД-7-20/1050@). В соответствии с приказом введены новые реквизиты для корректного отражения новой ставки в чеках.

В таблицу 8 «Значения реквизита» ставка НДС (тег 1199) добавлены строки с новыми ставками:

• Значение реквизита 11 «НДС 22%»;
• Значение реквизита 12 «НДС 22/122».

Приказ вступил в действие с 7 января 2026 г. Для корректного отображения ставки налога в чеках необходимо установить обновление кассового программного обеспечения.

Для многих предпринимателей не достаточно обновления ПО кассы, требуется также доработка товароучетной системы. Но не все разработчики программного обеспечения онлайн-касс и CRM систем успели вовремя сделать обновления. 

В связи с этим ФНС выпустила разъяснения: если обновление ПО еще не разработано, пользователи могут применять при расчетах все модели касс, включенные в реестр, без необходимых изменений, и пробивать чеки с НДС по ставке 20%. В течение первых трех месяцев 2026 года административная ответственность за неверно указанную ставку налога на добавленную стоимость возлагаться не будет.

Как только будет разработано необходимое программное обеспечение, необходимо обновить установки кассы и товароучетной системы.

Программное обеспечение облачных касс Ferma приведено в соответствие с требованиями закона, отражение ставки НДС 22% реализовано с 1 января 2026 года.

В ряде случаев в 2026 году в чеках надо отражать старую ставку НДС 20%. По вопросу оформления чеков в переходный период налоговая дала разъяснения в письме от 15.12.2025 № АБ-4-20/11248@:

1. При формировании в 2026 г. чека на возврат товара, проданного в 2025 г., следует указать ставку 20%.
2. Если в 2026 г. обнаружили ошибку в чеке, сформированном в 2025 г., в чеке коррекции указывается НДС 20%.
   Если налоговая приняла некорректный документ, необходимо создать два чека коррекции: первый чек создается на обратную операцию с неверными данными. Второй чек коррекции формируется с исправленными данными. При этом в обоих документах указывается ставка, которая была применена при расчете. Если ставка была 20%, значит и в чеках корректировки надо указать ставку 20%.
   Если исходный чек с ошибкой не был принят ФНС, следует сформировать один чек коррекции с исправленными данными и ставкой НДС, примененной при расчете.
3. Если товар был отгружен в 2025 г., а постоплата проводится в 2026 г., в чеке на оплату указывается ставка 20%.
4. Предоплата за товар была внесена в 2025 г., отгрузка происходит в 2026 г. Надо пробить чек при получении предоплаты и при передаче товара.
   В кассовом чеке, составленном при получении предварительной оплаты до 01 января 2026 г., реквизит «признак способа расчета» (тег 1214) должен иметь значение 1 («Предоплата100%») или 2 («Предоплата»), применяется ставка НДС, действующая на момент расчета, 20/120. На полный расчет пробивается чек также со ставкой 20%.
   Если часть предоплаты получена в 2026 году до отгрузки товара, в кассовом чеке должна быть указана ставка НДС, действующая на эту дату, то есть 22/122. В этой ситуации может получиться, что покупатель не доплачивает продавцу сумму налога в размере 2-х процентных пунктов в связи с изменением ставки. Но следует исходить из того, что цена по договору включает в себя НДС, сумму налога определяют, применяя расчетную ставку 22/122. При передаче товара в 2026 году должен быть сформирован кассовый чек с указанием реквизита «Признак способа расчета» (тег 1214) со значением 4 («Полный расчет») и с указанием ставки НДС 22%.

1. Расхождения данных с касс и бухучета. В связи с тем, что не все кассы и товароучетные системы готовы к началу года для отражения ставки 22%, ФНС разрешила в первом квартале 2026 г. пробивать чеки с прежними реквизитами. Но в бухгалтерском учете НДС должен отражаться по актуальной ставке 22%. Важно отследить все моменты расхождений и исправить несоответствия.
2. Неверно оформлен возврат товара. Как мы рассмотрели выше, при формировании чека на возврат в 2026 году товара, реализованного в 2025 году, следует указывать ставку, действующую на момент продажи.
3. Неверно учтена ставка по авансу. Если товары, услуги, работы были оплачены в 2025 году, а реализация происходит в 2026 году, то при получении платежа налог начисляется по ставке 20%, а при реализации 22%.
4. Не обновлена ставка в номенклатуре кассы. Как только пользователю предоставлено обновленное программное обеспечение ККТ и (или) товароучетной системы, следует заменить ставки НДС у товаров на актуальные.
5. Выбрали ставку по оплате, а не по отгрузке. Если предоплата произведена в 2025 г., а реализация производится в 2026 г., налог рассчитывается по ставке, действующей на дату отгрузки.
6. Некорректно рассчитан НДС при предоставлении скидок. Согласно п. 2.1 ст. 154 НК РФ скидки и бонусы не уменьшают стоимость товаров, принимаемую для расчета налога. Таким образом, предоставление скидки или бонуса не уменьшает сумму НДС у продавца и размер вычета у покупателя. Исключение составляют случаи, когда выплата поощрительной премии и снижение стоимости товаров предусмотрены договором.

• При начислении налога на добавленную стоимость в переходный период по длящимся договорам, учитывайте дату отгрузки и оплаты. В наших примерах рассмотрены разные случаи начисления налога и сумм НДС, предъявляемых к вычету.
• Сделайте обновление кассы под НДС 22%, а также установите изменение ПО для товароучетных систем, как только они будут готовы.
• Настройте в номенклатурах корректные ставки налога.
• Проверьте чеки на ошибки в Личном кабинете Клиента ОФД.

Если в чеках обнаружены ошибки, сделайте корректировки раньше, чем их найдет налоговая. В этом случае вы не получите взысканий. С сервисом «Контроль штрафов» от OFD.ru ни одно нарушение не останется незамеченным. Система отправит уведомление об ошибках на емейл, отобразит чеки с нарушениями в Личном кабинете Клиента, а также выдаст рекомендации по исправлению. Контроль штрафов работает бесплатно для всех клиентов услуги ОФД OFD.ru и облачных касс Ferma.

Для оформления продаж в соответствии с законодательством, проверьте настройки ККТ, корректность реквизитов в чеках, контролируйте ошибки на уровне касс.