НДС на УСН в 2025 году

Закон от 12.07.2024 №176-ФЗ внес изменения в главы 21 и 26.2 Налогового Кодекса РФ, в соответствии с ними с 1 января 2025 года индивидуальные предприниматели и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), становятся плательщиками НДС. Часть упрощенцев может получить освобождение от уплаты налога или рассчитывать его по пониженной ставке. Рассмотрим все особенности и подводные камни при уплате НДС на УСН, выборе ставки, а также как налог отображать в чеках.

Если доход бизнеса на УСН за 2024 год превысит 60 миллионов рублей, он становится плательщиком НДС. При этом, если предприниматель или ООО осуществляет операции, не признаваемые объектом налогообложения для НДС и не облагаемые НДС, налог уплачивать не надо, но необходимо подавать налоговую декларацию.

Уровень доходов для целей налогообложения будет оцениваться каждый год. То есть, если по итогам 2024 года компания стала плательщиком налога на добавленную стоимость, но в 2025 году уровень ее доходов не превысил 60 млн руб., в 2026 году она освобождается от уплаты НДС.

Обязанность платить налог на добавленную стоимость может возникнуть и в середине года, если уровень доходов возрастет. Например:

• доход предпринимателя в 2024 году составил 45 миллионов — НДС платить не надо;
•  в июле 2025 доход с начала года превысил 60 млн — компания становится плательщиком налога с августа 2025 г.

Согласно изменениям, плательщиками налога на добавленную стоимость становятся все ИП и ООО на УСН. Однако, если доход предприниматели или организации за 2024 год не более 60 миллионов, он освобождается от уплаты НДС.

В этом случае налогоплательщику также не надо вести книги покупок и продаж и подавать декларацию в ФНС. Уведомлять налоговый орган о том, что компания не будет платить НДС, не требуется, освобождение предоставляется автоматически на основании данных о доходах за 2024 год.

У правила есть исключение, организация или ИП будет считаться плательщиком налога, даже если доход за предыдущий год не превысил 60 млн руб., в следующих случаях:

• предприниматель ввозит товары из стран ЕАЭС или других стран на территорию России;
• компания выступает налоговым агентом по НДС.

Предприниматели и организации, доходы которых не превысили 60 млн руб., не могут по своему желанию перейти на уплату НДС, отказ от освобождения не предусмотрен, Минфин дополнительно это разъяснил в письме от 02.10.2024 № 03-07-11/95245.

Кто еще из упрощенцев может не платить НДС

Министерство финансов РФ выпустило пояснения по расчету дохода в целях налогообложения для ИП, совмещающих УСН с патентной деятельностью, в письме от 06.09.2024 № 03-07-11/84783:

Согласно Налоговому Кодексу РФ, индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, не платят НДС. Следовательно, если в течение календарного года у ИП, применяющего УСН с 1 января 2025 года, имеется действующий патент, то в период действия этого патента такой ИП не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Осуществляемые ИП в рамках патента виды предпринимательской деятельности НДС не облагаются.

В случае утраты права на применение ПСН (например, при достижении уровня доходов по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, 60 млн рублей и более), наступает обязанность уплачивать налог.

Кроме этого есть еще ряд случаев, которые дают право не уплачивать НДС предпринимателя и компаниям, обозначенный в статье 149 НК РФ. Минфин выдал несколько разъяснений о таких ситуациях.

Кафе и рестораны

Услуги компаний общественного питания не облагаются налогом на добавленную стоимость, если выполняются следующие условия:

• доход организации или ИП – не более 2 млрд рублей;
• доля дохода от общепита ­– не менее 70%;
• среднемесячный размер зарплаты за прошлый год – не ниже средней по отрасли в регионе.

Если эти условия соблюдаются, то, даже когда доходы бизнеса на УСН превысят 60 млн руб., можно не платить НДС. Разъяснения по этой теме дал Минфин в письмах от 29.08.2024 № 03-07-07/81842, от 05.09.2024 № 03-07-11/84117.

Образовательные организации

Налогом на добавленную стоимость не облагаются услуги, которые оказывают некоммерческие образовательные организации при реализации образовательных программ по лицензии.

Консультационные услуги не попадают под эту льготу. Также, если образовательная организация сдает в аренду часть своих помещений, с этих операций НДС начислять придется.

Обоснование — письмо Минфина от 08.10.2024 № 03-07-11/97283.

Спортивные услуги

Еще один вид услуг, которые освобождаются от НДС — организация и проведение спортивных и физкультурно-оздоровительных мероприятий для населения. Минфин уточнил это в письме от 06.09.2024 № 03-07-11/84688.

Таким образом, если доход предпринимателя или организации на УСН, оказывающей спортивные услуги, за 2024 год не превысил 60 млн руб., он может не платить НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ, если превысил — воспользоваться льготой по статье 149 НК РФ.

Услуги управляющих компаний и ТСЖ

В письме от 21.08.2024 № 03-07-11/78657 Министерство финансов указывает ряд операций УК и ТСЖ, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость, к ним относятся:

• оказание коммунальных услуг, если они приобретаются у организаций коммунального комплекса, газоснабжающей организации, поставщиков электроэнергии и т. п.;
• ремонт и содержание общего имущества в многоквартирном доме, осуществляемые сторонними компаниями и ИП.

Управляющая компания на УСН с доходом свыше 60 млн руб. может отказаться от льготы и выбрать уплату НДС по ставке 20% или 5% (7%). Для этого надо подать заявление до начала квартала, в котором будет отказ от послабления.

Важный момент — НДС не начисляется сверх тарифа на коммунальные услуги, он уже включен в стоимость. 

Компании-перевозчики

Компании и ИП на УСН не будут насчитывать налог на добавленную стоимость, даже когда их доход превысит 60 млн рублей, если они оказывают услуги по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования. При этом они должны применять тарифы, установленные местными властями, и предоставлять все установленные льготы на проезд.

Письмо Министерства финансов от 07.08.2024 № 03-07-11/74201 дает пояснения по этому вопросу.

При применении УСН выручка для расчета лимита в 60 млн рублей рассчитывается так же, как и доходы для расчета упрощенного налога. Это правило действует для доходов как в 2024 году, так и в 2025 году.

Лимиты будут индексироваться на коэффициент-дефлятор по п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Поэтому актуальные суммы ограничений изменятся, когда утвердят коэффициент на 2025 год. Аналогично будут индексироваться лимиты для повышения ставки с 5% до 7% и лимит в 450 млн руб., после превышения которого нельзя работать на упрощёнке.

При совмещении двух режимов выручка суммируется. В лимит не включаются доходы от положительной курсовой разницы и доходы в виде субсидий при передаче имущества в государственную или муниципальную собственность.

Компании, которые не получили освобождение от налога на добавленную стоимость, могут выбрать один из двух вариантов:

1. Стандартная ставка 20% или 10% в зависимости от вида товаров или услуг (статья 164 НК РФ). В этом случае НДС можно предъявлять к зачету: из суммы исчисленного налога вычитается входящий, уплаченный поставщикам. Если упрощенец применяет схему «Доходы минус расходы», в расходы включается стоимость товаров без налога.
2. Пониженная ставка. ИП или юрлицо может выбрать вариант уплаты налога по ставке 5% — при доходе от 60 до 250 млн руб. или 7% — при доходах от 250 до 450 млн руб. При пониженной ставке налогоплательщики не могут предъявить входящий НДС к вычету, но его можно отнести на расходы при схеме «Доходы минус расходы».

Важно! Если предприниматель выбрал режим пониженной ставки, он должен применять его не менее 12 кварталов (кроме случаев, если он получит освобождение от уплаты НДС или потеряет право применять УСН на основании уровня доходов). То есть, он не может в любой удобный момент перейти на ставку 20%.

При выборе стандартной ставки перейти на пониженную можно в любое время с начала нового налогового квартала.

Как выбрать ставку

Универсального совета нет. В каждом случае особенности ведения бизнеса определяют выгодность того или иного варианта. Несмотря на то что пониженные ставки кажутся выгоднее, на деле это не всегда так. При выборе ставки 5% или 7% нельзя принимать к зачету входящий НДС. Если поставщики компании работают с НДС, и доля входного налога существенна, скорее всего, выгоднее будет применить стандартную ставку.

На выбор могут влиять и другие особенности бизнеса. Например: услуги по предоставлению мест в гостиницах облагаются НДС по ставке 0%. Эта ставка действует для бизнеса на ОСНО, а с 2025 года – для бизнеса на УСН с доходами свыше 60 млн рублей, но только при условии выбора общеустановленной ставки налога на добавленную стоимость.Если компания на УСН с 2025 года выберет ставку 5% или 7%, то и за услуги гостиниц она будет такой же. ФНС разъяснила, при каких видах деятельности нулевая ставка сохраняется даже при выборе пониженного режима, а при каких — нет.

Особенно серьезно надо отнестись к выбору ставки, учитывая, что с налога 20% (10%) можно перейти на пониженную ставку с любого квартала, а в обратном порядке сделать это так легко не получится. Отказаться от пониженного режима нельзя в течение 12 кварталов с начала применения.

Для наглядности собрали самые основные моменты в таблицу:

У предпринимателей и организаций, использующих упрощённую систему налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость, добавляются обязанности:

1. Выставление счетов-фактур с НДС: на каждую облагаемую операцию необходимо оформлять счета-фактуры, что даёт покупателям возможность вычитать налог на добавленную стоимость. Если счет-фактура не будет предоставлен, это может повлечь за собой штраф в размере 10 000 рублей.
2. Ведение книги продаж: в этой книге фиксируются все счета-фактуры и другие документы, подтверждающие начисление НДС. Вероятно, вести эту книгу придется и тем, кто получил освобождение от НДС, но всё равно выставляет счета-фактуры.
3. Ведение книги покупок: обязанность по заполнению этой книги возлагается на тех, кто применяет стандартные налоговые ставки. Для тех, кто освобождается от НДС или использует пониженные ставки, её ведение не обязательно, но лучше вести, вдруг условия изменятся.
4. Сдача декларации по НДС: отчетность необходимо подавать ежеквартально, не позднее 25 числа месяца, следующего после окончания квартала. Например, декларацию за первый квартал 2025 года следует отправить до 25 апреля. Несвоевременная подача может грозить штрафом в 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, а задержка более 20 рабочих дней может привести к блокировке расчетных счетов.

Оплачивать налог на добавленную стоимость нужно тремя равными частями каждое 28 число месяца, следующего за налоговым кварталом. Налог за I квартал нужно заплатить — до 28 апреля, до 28 мая и до 28 июня, за II квартал — до 28 июля, 28 августа и 28 сентября и т. д.

Соблюдение этих правил позволит избежать штрафов и проблем с налоговыми органами.

Одна из особенных черт перехода на упрощенку в 2025 году — восстановление НДС. Это операция возвращения в бюджет НДС, поставленного ранее налогоплательщиком к вычету. Сумма к восстановлению может быть очень существенной, особенно если у компании или предпринимателя много основных средств или складских запасов.

Предприниматели и организации, которые раньше являлись плательщиками налога на добавленную стоимость и заявляли вычеты, должны восстановить НДС, если они:

Перешли на УСН с освобождением от НДС — налог надо восстановить в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенку (пп. е п. 1 ст. 2 закона № 176-ФЗ).

Перешли на УСН со сниженными ставками НДС — налог следует восстановить в первом налоговом периоде действия УСН (пп. б п. 6 ст. 2 закона № 176-ФЗ).

С 1 января предпринимателя на УСН будут применять ставки НДС 0%, 5%, 7%, 10% или 20%. Сумма и ставка НДС являются обязательными реквизитами кассовых чеков. Как их правильно заполнять, описано в Приказе ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@ о форматах фискальных документов. Но новые пониженные ставки в этот приказ еще не добавили. При этом уже есть проект поправок в приказ о ФФД, который содержит пониженные ставки налога для упрощенцев. 

Сейчас в чеках предусмотрены следующие позиции для отражения данных о суммах и ставках НДС:

• «сумма НДС чека по ставке 20%» — тег 1102;
• «сумма НДС чека по ставке 10%» — тег 1103;
• «сумма расчета по чеку с НДС по ставке 0%» — тег 1104;
• «сумма расчета по чеку без НДС» — тег 1105;
• «сумма НДС чека по расч. ставке 20/120» — тег 1106;
• «сумма НДС чека по расч. ставке 10/110» — тег 1107.

Согласно новым правилам, с 1 января 2025 года в чеках должны содержаться данные о суммах НДС в соответствии с выбранной ставкой, в том числе 5% и 7%. Для этого в проекте поправок предусмотрено введение новых реквизитов в ФФД — ставка НДС 5%, ставка НДС 7%, ставка НДС расч. 5/105, ставка НДС расч. 7/107.

Но прежде чем кассиры смогут начать указывать в чеках новые ставки, изменения должны быть внедрены сразу у нескольких участников рынка:

1. Приказ должен быть подписан и зарегистрирован в Минюсте.
2. Производители касс разработают новые кассовые прошивки.
3. Разработчики кассового ПО доработают их для выполнения новых требований.
4. ОФД обновят свои системы.
5. Пользователи ККТ обновят прошивки и кассовое ПО.

Есть вероятность, что к новому году все обновления сделаны не будут. Поэтому налоговая в методических указаниях (п. 26) сообщила:

Если разработчики кассового ПО не успеют своевременно обновить прошивку, пользователи могут формировать чеки с прежними тегами, используя реквизиты для чеков без НДС:

• «сумма расчета по чеку без НДС» — тег 1105;
• «сумма расчетов без НДС» (тег 1183).

При этом сумма расчета должна включать в себя НДС по специальным ставкам (5% или 7%). Применение тегов 1105 и 1183 возможно до момента предоставления новой прошивки. После того как обновление прошивки кассы будет сделано, необходимо начать формировать кассовые чеки с новыми ставками НДС.

В Письме ФНС от 10.10.2024 № АБ-4-20/11584@ налоговики рекомендуют как можно скорее обновить кассовое ПО после выхода новой прошивки. Если это сделать несвоевременно, это будет расцениваться как нарушение правил применения онлайн-касс.